在2026年注冊會計師考試中，因其他股東對子公司增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的會計處理是高頻難點，依據(jù)財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》（財會[2015]19號）。該準(zhǔn)則要求投資方區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表處理：當(dāng)持股比例下降但仍保留重大影響時，個別報表中需將長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，按新持股比例計算應(yīng)享有增資擴股增加的凈資產(chǎn)份額，并與原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)部分的差額計入投資收益；合并報表中，同一差額調(diào)整資本公積而非損益。這一機制確保財務(wù)報表真實反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，考生需理解控制權(quán)變化邏輯，避免混淆損益與權(quán)益調(diào)整。

股權(quán)稀釋會計處理的核心原則與權(quán)威依據(jù)

股權(quán)稀釋會計處理的核心在于控制權(quán)是否喪失及準(zhǔn)則適用性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》，若稀釋后母公司仍維持控制權(quán)（如持股從80%降至70%），個別報表沿用成本法不作調(diào)整；但合并報表必須計算增資前后凈資產(chǎn)份額差額。例如，子公司原凈資產(chǎn)1000萬元，母公司持股80%；其他股東增資300萬元后，凈資產(chǎn)增至1300萬元，母公司持股降至70%。增資前份額為800萬元，增資后份額為910萬元，差額110萬元計入資本公積。若資本公積不足沖減，則調(diào)整留存收益。此原則強調(diào)權(quán)益易僅影響所有者權(quán)益，防止利潤表波動。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS 10）同樣規(guī)定，被動稀釋不改變控制權(quán)時，差額不得計入損益。考生需區(qū)分情形：完全喪失影響時轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算；部分稀釋且保留重大影響時，嚴(yán)格遵循權(quán)益法轉(zhuǎn)換流程。

具體會計處理步驟與計算流程

會計處理需分步操作，考生應(yīng)掌握有序計算流程。在個別財務(wù)報表中：

1. 確定新持股比例（P_new）和增資后子公司凈資產(chǎn)增加額（ΔNA），如其他股東注資導(dǎo)致ΔNA。
2. 計算應(yīng)享有的新增凈資產(chǎn)份額：P_new × ΔNA。
3. 結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值：原比例（P_old）下降ΔP = P_old - P_new，對應(yīng)價值為BV × ΔP / P_old。
4. 將步驟2與步驟3的差額計入當(dāng)期損益（投資收益），若為負(fù)值則沖減投資成本。
5. 按新持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，視同自初始投資日采用權(quán)益法，追溯調(diào)整損益和其他綜合收益。

1. 計算增資前母公司持股比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)賬面價值份額。
2. 計算增資后新比例對應(yīng)的份額。
3. 將差額計入資本公積；資本公積余額不足時，調(diào)整留存收益。

備考策略與斯?fàn)柦逃Y源整合

針對此考點，斯?fàn)柦逃鼵PA專業(yè)階段課程提供系統(tǒng)解決方案。蔣明樂老師教授的《會計》科目在難點小灶班中深入解析股權(quán)稀釋案例，配套資料《打好基礎(chǔ)》梳理準(zhǔn)則框架，《只做好題》精選真題強化應(yīng)用。基礎(chǔ)班-一輪覆蓋長期股權(quán)投資基礎(chǔ)，習(xí)題班通過模擬情境訓(xùn)練差額計算。沖刺階段推薦沖刺串講班和斯?fàn)柲？迹Y(jié)合《沖刺99記》歸納高頻陷阱，《沖刺200題》提升實戰(zhàn)速度。備考計劃分三階段：

1. 2025年11月-2026年2月：完成入門班和基礎(chǔ)班-一輪，使用《打好基礎(chǔ)》建立知識體系，日均學(xué)習(xí)2小時。
2. 2026年3月-5月：參加難點小灶班和習(xí)題班，通過《只做好題》完成約數(shù)十道專項練習(xí)，掌握分錄編制。
3. 2026年6月-8月：沖刺串講班和模考，利用《沖刺99記》復(fù)習(xí)核心公式，模考后分析錯誤率較高部分。