斯?fàn)柦庾x|財(cái)政部發(fā)布2024年年報重點(diǎn)關(guān)注的會計(jì)問題

來源：斯?fàn)柦逃?專業(yè)業(yè)務(wù)部

??一、會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（一）關(guān)于長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則的實(shí)施
??1. 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）對被投資單位是否具有重大影響的判斷。
??在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，綜合考慮所有事實(shí)和情況，對其是否對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?strong>企業(yè)不應(yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

??提示：企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：?

??①在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有代表。投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事，一般可認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。?

??②參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。?

??③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。?

??④向被投資單位派出管理人員。?

??⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。?

??在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投 資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn) 換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股 份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。?

??一般而言，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況 下，投資方不應(yīng)在不同的會計(jì)期間，就是否對被投資單位具有重大影響，作出不同的會計(jì)判斷。??

??（2）采用權(quán)益法對被投資單位的后續(xù)計(jì)量。
??企業(yè)采用權(quán)益法對被投資單位進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

??提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。具體調(diào)整如下表所示：

情形	時間	調(diào)整金額	利潤影響
存貨→存貨	當(dāng)年	內(nèi)部毛利 × 內(nèi)部留存比例	↓
	以后年度	內(nèi)部毛利 × 對外出售比例	↑
存貨→固定（無形）資產(chǎn)	當(dāng)年	內(nèi)部毛利 - 內(nèi)部毛利 / 預(yù)計(jì)使用年限 × 時間權(quán)重	↓
	以后年度	內(nèi)部毛利 / 預(yù)計(jì)使用年限 × 時間權(quán)重	↑

??2.合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于控制的判斷。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資單位。

??①考慮實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

??企業(yè)在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)或停業(yè)、簽訂一致行動協(xié)議、董事會席位變動、股權(quán)比例變動或修改公司章程等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財(cái)務(wù)報表范圍。

??②合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。

??合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。被投資單位為已預(yù)先設(shè)定主要經(jīng)營活動的項(xiàng)目公司時，企業(yè)不應(yīng)僅以被投資單位是項(xiàng)目公司、不存在相關(guān)活動為由認(rèn)定對項(xiàng)目公司不具有控制。

??（2）關(guān)于抵銷內(nèi)部交易的原則。
??母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其全部子公司的財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，統(tǒng)一子公司（包括境外子公司）所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，編制合并財(cái)務(wù)報表。

??（3）關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在財(cái)務(wù)報表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露，尤其是大股東抽逃出資、違規(guī)占用子公司資金等情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)要求進(jìn)行披露。

??（二）關(guān)于收入和金融工具準(zhǔn)則實(shí)施
??1. 收入準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于時段法與時點(diǎn)法。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入確認(rèn)采用時段法還是時點(diǎn)法進(jìn)行判斷。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑收入。

??①在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品或服務(wù)（以下簡稱商品）的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法中適合的方法確定履約進(jìn)度。

??②在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判斷客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點(diǎn)。其中，涉及客戶初驗(yàn)、終驗(yàn)等環(huán)節(jié)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合驗(yàn)收程序內(nèi)容、實(shí)質(zhì)要求情況以及相關(guān)商品的定制化程度等情況，綜合判斷有關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時點(diǎn)，不應(yīng)僅基于初驗(yàn)、終驗(yàn)等環(huán)節(jié)簡單認(rèn)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)。

??提示：對于采用售后代管、附擔(dān)保回購條件、附有銷售退回條款的銷售等特殊安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。

??（2）主要責(zé)任人與代理人的判斷。
??判斷原則：評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前企業(yè)是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。相應(yīng)采用總額法或凈額法確認(rèn)收入。

??提示：

??①部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來料加工、廣告營銷、互聯(lián)網(wǎng)平臺等應(yīng)對此予以特別關(guān)注，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)的商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。

??②通過“空轉(zhuǎn)”“走單”等方式開展的虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)不符合收入準(zhǔn)則總額法的確認(rèn)條件。

??2.金融工具準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于金融工具的分類和計(jì)量。
??①分類原則：根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征等有關(guān)規(guī)定，劃分金融資產(chǎn)的類別，不得隨意進(jìn)行分類和重分類。

??②計(jì)量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行公允價值計(jì)量。

僅在有限情況下，權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同的成本方可代表對公允價值的最佳估計(jì)。

??（2）關(guān)于預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得以其信用風(fēng)險較低為由不對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)量預(yù)期信用損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分的信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

??（3）關(guān)于應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。
??企業(yè)通過保理、資產(chǎn)證券化等方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅以其合同形式，判斷該轉(zhuǎn)讓是否導(dǎo)致應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。?

??（4）關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，綜合判斷相關(guān)合同條款是否導(dǎo)致企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，將所發(fā)行的金融工具或其組成部分劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具。

??（三）其他重點(diǎn)技術(shù)問題
??1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)
??（1）關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)。
??①確認(rèn)原則：企業(yè)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

??②公允價值模式計(jì)量的條件：只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計(jì)量。

??（2）關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
??對投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，處理。已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。??

??2.關(guān)于數(shù)據(jù)資源
??（1）數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)。
??企業(yè)對于數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計(jì)處理：

??①對于符合無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

??②對于企業(yè)日常活動中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合存貨定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。

??③數(shù)據(jù)資源成本或者價值不能可靠計(jì)量的，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件。

??提示：企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否滿足資本化條件進(jìn)行判斷，不符合資本化條件的數(shù)據(jù)資源不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

??（2）數(shù)據(jù)資源的后續(xù)計(jì)量。
??對于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同類型數(shù)據(jù)資源經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式確定相應(yīng)的攤銷方法。

??3.關(guān)于資產(chǎn)減值
??（1）關(guān)于估計(jì)可收回金額的估計(jì)。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，對存貨跌價準(zhǔn)備、長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷和會計(jì)處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，正確確定存貨的可變現(xiàn)凈值或估計(jì)長期資產(chǎn)的可收回金額，充分、及時計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息；估計(jì)可收回金額時通常不應(yīng)使用重置成本法。

??（2）關(guān)于資產(chǎn)組。
??①資產(chǎn)組的認(rèn)定：企業(yè)在減值測試時應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定資產(chǎn)組，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

??②資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)：資產(chǎn)組可收回金額的確定方式應(yīng)當(dāng)與其賬面價值的確定基礎(chǔ)保持一致。

典型示例·3-1 ??承租人在確定包含租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組是否包含租賃負(fù)債時，可收回金額的確定方式與相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)保持一致。

??（3）關(guān)于商譽(yù)減值。
??①測試頻率：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

??②商譽(yù)的分?jǐn)偅荷套u(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。在商譽(yù)減值測試時，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊临徺I方預(yù)計(jì)能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。企業(yè)后續(xù)因重組等原因改變其報告結(jié)構(gòu)而變更商譽(yù)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，應(yīng)當(dāng)證明其合理性并作出審慎判斷。

典型示例·3-2? （引用《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2024）》第309頁相關(guān)案例“輕資產(chǎn)公司人員整合后，與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組變更問題”） ??2×16年，甲上市公司收購北京A設(shè)計(jì)公司51%的股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)3,433萬元。同年，又收購深圳B設(shè)計(jì)公司51%的股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)8,394萬元。甲上市公司自購買日起將北京A設(shè)計(jì)公司和深圳B設(shè)計(jì)公司作為兩個獨(dú)立的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。 ??自2×18年末起，北京A公司受企業(yè)資質(zhì)及市場環(huán)境影響，直接承接業(yè)務(wù)越來越少，甲上市公司將北京A公司在編核心員工逐步轉(zhuǎn)至深圳B公司。由于A、B兩家公司經(jīng)營范圍相似，并且擁有共同的管理團(tuán)隊(duì)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)設(shè)計(jì)品牌的市場占有率和品牌影響力優(yōu)勢，甲上市公司擬統(tǒng)一整合業(yè)務(wù)和行業(yè)設(shè)計(jì)資質(zhì)資源，計(jì)劃于2×19年將北京A公司重整為深圳B公司旗下的子公司。甲上市公司認(rèn)為兩家公司實(shí)質(zhì)上已形成一個不可分割的資產(chǎn)組，因此將A公司、B公司兩個資產(chǎn)組合并成一個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。 ??問題：甲公司減值測試時對資產(chǎn)組的調(diào)整是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？ ??分析：因企業(yè)重組等原因?qū)е聢蟾娼Y(jié)構(gòu)發(fā)生變更，應(yīng)分析購買日確定購買對價時是否考慮將購買的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)或新購買的業(yè)務(wù)與原業(yè)務(wù)進(jìn)行整合。如果確定購買對價時考慮了業(yè)務(wù)整合，則后續(xù)減值測試時需按照整合后的業(yè)務(wù)進(jìn)行減值測試；否則不應(yīng)考慮業(yè)務(wù)整合對減值測試的影響。通常情況下，輕資產(chǎn)公司的人員及結(jié)構(gòu)調(diào)整涉及人員整合及編制變更的方式。 ??1.人員整合。如購買方主要看好北京A公司和深圳B公司的核心技術(shù)人員，且在確定其購買對價時已考慮北京A公司和深圳B公司技術(shù)人員整合所形成的協(xié)同效應(yīng)，則后續(xù)應(yīng)按照整合后的業(yè)務(wù)進(jìn)行減值測試；如確定其購買對價時并未考慮上述整合所形成的協(xié)同效應(yīng)，則后續(xù)減值測試仍應(yīng)分別進(jìn)行，在這種情況下由于北京A公司的人員已整合至深圳B公司，且受企業(yè)資質(zhì)及市場環(huán)境影響，業(yè)務(wù)量已顯著減少，很可能表明A公司及其商譽(yù)已存在明顯減值跡象。 ??2.編制變更。如果本案例中的整合僅僅是將北京A公司的核心技術(shù)人員編制變更到深圳B公司，而其研發(fā)團(tuán)隊(duì)及研發(fā)項(xiàng)目仍是獨(dú)立進(jìn)行，則僅為架構(gòu)及編制的調(diào)整，不涉及業(yè)務(wù)調(diào)整，資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式亦未發(fā)生變化。此時資產(chǎn)組實(shí)際未發(fā)生變更，后續(xù)減值測試時無須考慮整合，仍應(yīng)分別進(jìn)行減值測試。

??4.關(guān)于政府補(bǔ)助
??（1）關(guān)于政府補(bǔ)助的判斷。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和政府的資本性投入等業(yè)務(wù)并分別進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不符合無償性的，不屬于政府補(bǔ)助。?

??（2）關(guān)于政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對政府補(bǔ)助是否與日常活動相關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理：

??①與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助：嚴(yán)禁不經(jīng)判斷或隨意判斷就將政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。

??②與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助：計(jì)入“營業(yè)外收入”科目或沖減相關(guān)損失，不得通過“其他收益”科目核算。

??提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時點(diǎn)，不得提前或延后。

??5.關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。

??不屬于會計(jì)政策變更的情形：

??（1）企業(yè)既有會計(jì)政策具體應(yīng)用于新情況，僅運(yùn)用結(jié)果發(fā)生變化、而未變更會計(jì)政策的，不屬于會計(jì)政策變更。

??（2）因本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。

典型示例·3-3 ??對于企業(yè)補(bǔ)繳的稅款、質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與前期預(yù)計(jì)數(shù)的差額等，如果企業(yè)前期根據(jù)當(dāng)時的信息、假設(shè)等作了合理估計(jì)，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等對前期估計(jì)金額作出調(diào)整，則應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，否則應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正處理。

??提示：

??會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。

??會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

??前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報表造成省略漏或錯報：①編報前期財(cái)務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

???6.關(guān)于報表編制和終止經(jīng)營
??（1）關(guān)于報表編制。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合資產(chǎn)的主要用途及日常活動等合理確定相關(guān)資產(chǎn)分類，并在前后各期保持一致，不得僅因?yàn)槌钟幸鈭D臨時發(fā)生改變等個別因素隨意對資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

??（2）關(guān)于終止經(jīng)營。
??企業(yè)按照規(guī)定，判斷已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別的組成部分構(gòu)成終止經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。

??二、行業(yè)人員關(guān)注重點(diǎn)
??（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注重點(diǎn)
??1.重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徍?/span>
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對近年來問題多發(fā)頻發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，加大會計(jì)核算和報表編制審核力度，確保年報數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)防會計(jì)信息失真，上市公司不得通過調(diào)節(jié)會計(jì)信息規(guī)避退市。

??2.會計(jì)處理和風(fēng)險管理
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性和風(fēng)險充分識別的管理力度，嚴(yán)防大股東通過各種形式套取資金；嚴(yán)禁通過各種形式掩蓋風(fēng)險和損失；嚴(yán)禁利用會計(jì)準(zhǔn)則和設(shè)計(jì)實(shí)施復(fù)雜交易調(diào)節(jié)利潤、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求；嚴(yán)禁虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取資金。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)造假、粉飾包裝、突擊業(yè)績等行為。

??3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
??（1）建立健全內(nèi)部控制制度
??建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險評估機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改工作，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確編制內(nèi)部控制評價報告，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)舞弊等方面的重要作用。

??（2）披露內(nèi)部控制審計(jì)報告。
??上市公司及擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求，披露經(jīng)董事會批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評價報告以及會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報告。

???（二）事務(wù)所從業(yè)人員關(guān)注重點(diǎn)
??1. 健全年報審計(jì)相關(guān)質(zhì)量管理體系
??會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全年報審計(jì)相關(guān)質(zhì)量管理體系，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換規(guī)定，加強(qiáng)獨(dú)立性管理，不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，不得為審計(jì)客戶代編財(cái)務(wù)報表或從事與鑒證業(yè)務(wù)存在獨(dú)立性沖突的非鑒證業(yè)務(wù)等。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險分類管理，提高風(fēng)險意識，強(qiáng)化全流程審計(jì)職業(yè)懷疑，業(yè)務(wù)承接及保持時應(yīng)充分評估客戶誠信狀況，加大反舞弊資源投入。
??2.警惕企業(yè)舞弊和財(cái)務(wù)造假
會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)警惕企業(yè)業(yè)務(wù)造假觸發(fā)財(cái)務(wù)造假、濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)造假、利益相關(guān)方配合造假等風(fēng)險，及時有效識別企業(yè)舞弊和財(cái)務(wù)造假行為：

??（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表編制、收入確認(rèn)、減值計(jì)提、數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理等易發(fā)生錯報的領(lǐng)域。

??（2）重點(diǎn)關(guān)注虛假貿(mào)易、供應(yīng)鏈金融、商業(yè)保理、票據(jù)交易、工程施工、集團(tuán)審計(jì)、境外業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)。

??（3）重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)收入、會計(jì)操縱、財(cái)務(wù)洗澡、資金占用、業(yè)績變臉、重大會計(jì)差錯、大額資金流出、退市風(fēng)險等問題。

??對企業(yè)年報存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，不應(yīng)直接采用管理層聲明替代必要的審計(jì)程序。審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與審計(jì)委員會等治理層溝通，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支撐審計(jì)結(jié)論和意見。

??3.利用專家工作
??會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確保獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)。

??準(zhǔn)確分析評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法及模型、重要假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性，有效識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。?

??應(yīng)當(dāng)積極開發(fā)和應(yīng)用數(shù)智化反舞弊工具，加強(qiáng)對市場主體登記等相關(guān)公開數(shù)據(jù)的整合利用，提升對企業(yè)財(cái)務(wù)造假風(fēng)險的識別和應(yīng)對能力。

??4.內(nèi)部控制審計(jì)?
??會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，對上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，同時關(guān)注非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見，提升內(nèi)部控制審計(jì)報告質(zhì)量。

??（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注重點(diǎn)
??1.協(xié)同配合、信息共享
??繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所2024年年報編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通。

??2.加大處罰力度，壓實(shí)相關(guān)責(zé)任
??加大對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度。

?