根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，借款費(fèi)用資本化需滿足資產(chǎn)支出、借款費(fèi)用發(fā)生及資本化期間三個(gè)核心條件。資本化借款范圍包括專門借款和一般借款兩種類型，其中專門借款需直接關(guān)聯(lián)符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建，而一般借款需通過(guò)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化金額。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2025年修訂的準(zhǔn)則應(yīng)用指南中明確，外幣借款匯兌差額僅對(duì)專門借款進(jìn)行資本化處理。

一、專門借款與一般借款的界定差異

專門借款需同時(shí)滿足三項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：借款合同明確約定資金用途、資金實(shí)際使用與約定一致、借款期限覆蓋資本化期間。實(shí)務(wù)操作中可通過(guò)銀行流水與工程進(jìn)度比對(duì)驗(yàn)證資金使用合規(guī)性。一般借款資本化需采用公式計(jì)算：

• 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分
• 一般借款加權(quán)平均利率=當(dāng)期利息/本金加權(quán)平均數(shù)
• 資本化金額=超過(guò)部分×資本化率×?xí)r間權(quán)重

二、資本化期間的關(guān)鍵判定節(jié)點(diǎn)

資本化起始時(shí)點(diǎn)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出實(shí)際發(fā)生、借款費(fèi)用已產(chǎn)生、購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)性開(kāi)展。實(shí)務(wù)中特別注意非正常中斷超過(guò)3個(gè)月需暫停資本化。斯?fàn)柦逃稕_刺88記》歸納了六類常見(jiàn)中斷情形判定標(biāo)準(zhǔn)，包括自然災(zāi)害、質(zhì)量糾紛、資金鏈斷裂等典型場(chǎng)景的處理原則。

三、輔助費(fèi)用的特殊處理規(guī)則

借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用資本化需區(qū)分時(shí)點(diǎn)處理：

• 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài)前：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
• 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后：直接計(jì)入當(dāng)期損益

建議考生結(jié)合斯?fàn)柦逃A段備考體系系統(tǒng)掌握該考點(diǎn)：基礎(chǔ)階段使用《打好基礎(chǔ)》建立知識(shí)框架，強(qiáng)化階段通過(guò)私教基礎(chǔ)班進(jìn)行個(gè)性化答疑，沖刺階段利用《沖刺200題》進(jìn)行考點(diǎn)突破。2025年斯?fàn)柲？紝⒃O(shè)置專門借款資本化情景案例分析題，建議考生提前進(jìn)行真題演練。