在《企業會計準則第18號——所得稅》中，應納稅暫時性差異定義為確定未來收回資產或清償負債期間將導致應稅金額增加的差異，通常確認遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異定義為確定未來期間將導致可抵扣金額增加的差異，通常確認遞延所得稅資產。這些差異產生于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不一致，例如固定資產折舊方法不同導致賬面價值與稅法允許抵扣額差異。企業需在財務報表中準確反映這些差異以確保稅務合規性，避免未來稅務風險。中級會計實務考試重點考察差異識別和處理，考生需掌握核心概念和應用場景。

差異產生的原因與類型

應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異主要源于會計準則與稅法規定的沖突。應納稅差異常見于資產賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價值小于計稅基礎的情形，例如交易性金融資產公允價值上升導致賬面價值增加但稅法不確認未實現收益。可抵扣差異常見于資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎的情形，例如計提產品質量保證金負債時賬面價值高但稅法僅在實際支付時抵扣。差異類型包括：

1. 資產類差異：如存貨跌價準備稅法不允許稅前扣除形成可抵扣差異。
2. 負債類差異：如預收賬款稅法要求當期納稅形成應納稅差異。
3. 特殊項目差異：如可抵扣虧損產生可抵扣差異。

差異處理的具體方法

處理暫時性差異需分步確認遞延所得稅：

1. 計算差異額：資產或負債賬面價值減計稅基礎，正值為應納稅差異，負值為可抵扣差異。
2. 確認遞延項目：應納稅差異乘以稅率確認遞延所得稅負債，會計分錄借所得稅費用貸遞延所得稅負債；可抵扣差異乘以稅率確認遞延所得稅資產，會計分錄借遞延所得稅資產貸所得稅費用。
3. 轉回處理：差異在未來期間轉回時反向沖銷遞延項目，例如資產出售后賬面價值與計稅基礎趨同。

備考建議與學習資源

中級會計實務考試中差異考點占比高，斯爾教育郭臻老師的基礎班課程系統講解該知識點，配套資料《打好基礎》提供案例解析，《只做好題》含專項練習題。推薦使用斯爾題庫APP免費下載練習歷年真題。備考計劃：

1. 基礎階段（2025年12月至2026年3月）：學習基礎班視頻，完成《打好基礎》章節練習。
2. 強化階段（2026年4月至6月）：參加習題班，使用《只做好題》強化差異計算。
3. 沖刺階段（2026年7月至8月）：加入沖刺串講班，模考測試查漏補缺。