資產組可收回金額和賬面價值的確定是中級會計實務考試的核心考點，直接影響資產減值測試的準確性。可收回金額需通過公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值比較取較高值；賬面價值則包括可直接歸屬資產組及合理分攤的資產價值，通常不包含已確認負債。掌握此知識點能幫助考生高效應對綜合題和案例分析題，為2026年中級會計考試打下堅實基礎。

資產組可收回金額的計算步驟

確定資產組可收回金額需遵循嚴謹流程：

1. 評估公允價值減去處置費用后的凈額：參考市場交易協議價或活躍市場價格，扣除法律費用、搬運費等直接處置成本。
2. 計算預計未來現金流量的現值：基于資產持續使用產生的現金流入、必要現金流出及處置收益，結合折現率進行折現計算。
3. 比較兩者并取較高值：若公允價值減處置費用凈額顯著高于現值，可直接作為可收回金額；反之需綜合判斷較高者。

資產組賬面價值的確定原則

賬面價值確定需與可收回金額計算方式一致：

1. 包含內容：直接歸屬資產組的資產賬面價值及可合理一致分攤的資產價值，如專用設備或共享設施的分攤部分。
2. 排除內容：通常不含負債賬面價值，除非負債金額影響可收回金額評估，例如環境恢復負債需在比較時扣除。
3. 特殊情況處理：若資產組處置要求購買者承擔負債，且已計入賬面價值，需在減值測試時調整賬面基礎。

減值損失的分攤與會計處理

當可收回金額低于賬面價值時，減值損失按順序分攤：

1. 優先抵減資產組中商譽的賬面價值：商譽減值需每年測試，且損失不可轉回。
2. 按比例抵減其他資產：根據除商譽外各資產賬面價值比重分攤剩余損失，確保抵減后賬面價值不低于公允價值減處置費用、未來現金流量現值或零的最高者。
3. 會計分錄處理：借記資產減值損失，貸記相應資產減值準備科目，并在財務報表中披露。

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