在借款費用資本化過程中，區分正常中斷和非正常中斷是中級會計實務的核心考點，直接影響資本化的暫停與否。正常中斷通常指為實現資產預定狀態所必要的程序或可預見因素導致的中斷，允許借款費用繼續資本化；而非正常中斷源于管理決策失誤或不可預見事件，如質量糾紛或安全事故，中斷時間連續超過3個月時必須暫停資本化。這一區分基于《企業會計準則第17號——借款費用》應用指南，確保會計處理的準確性，幫助考生在2026年中級會計考試中精準答題。

正常中斷的定義與典型示例

正常中斷僅限于資產購建或生產達到預定狀態所必需的程序，或事先可預見的不可抗力因素。這類中斷不影響借款費用資本化的連續性，考生需掌握其判斷標準。正常中斷的典型示例包括工程建造中必要的質量或安全檢查，這些中斷在施工前可預見且為必經流程；以及可預見天氣因素如雨季或冰凍季節導致的施工停頓。例如，北方地區冬季冰凍停工屬于正常中斷，因為該中斷可預見且符合當地氣候規律。在斯爾教育的中級會計實務課程中，郭臻老師通過《打好基礎》資料詳細解析這些案例，幫助考生理解中斷的合理邊界。

非正常中斷的判斷標準與常見情形

非正常中斷通常由企業管理決策失誤或不可預見事件引發，中斷時間連續超過3個月時借款費用必須暫停資本化。關鍵判斷標準包括中斷是否源于可控因素外的事件。常見非正常中斷情形有：

1. 企業與施工方發生質量糾紛導致工程停工；
2. 資金周轉困難或工程用料未及時供應引發的生產中斷；
3. 安全事故或勞動糾紛造成的資產購建活動停止。

中斷時間計算與資本化暫停規則

中斷時間連續超過3個月是借款費用暫停資本化的臨界點，考生必須準確計算中斷時長并應用規則。時間計算從中斷發生日起至恢復日止，需連續不間斷；若中斷原因屬非正常中斷且超期，資本化立即暫停，借款費用計入當期損益。規則應用要點包括：

1. 正常中斷無論時長均繼續資本化；
2. 非正常中斷超3個月暫停資本化，恢復后重新計算；
3. 中斷期間需區分是否影響資產預定狀態。

斯爾教育備考策略與學習計劃

針對2026年中級會計考試，斯爾教育提供結構化學習計劃，強化借款費用暫停考點。考生可結合課程模塊分階段備考：基礎階段使用基礎班-一輪和《打好基礎》資料系統學習中斷類型；沖刺階段通過沖刺刷題班和《沖刺88記》模擬實戰。郭臻老師建議每周安排專項練習：

1. 周一至周三：學習正常中斷案例，完成《只做好題》習題；
2. 周四至周五：分析非正常中斷真題，參加斯爾模考；
3. 周末：復習錯題，利用考前劃重點班鞏固。