借款費用作為《中級會計實務》核心考點，特指企業因借入資金產生的代價，具體包含利息支出、折價或溢價攤銷、融資輔助費用及外幣借款匯兌差額四大構成要素。根據財政部《企業會計準則第17號——借款費用》規定，這些費用需與符合資本化條件的資產直接相關方可進行資本化處理。以2025年考試大綱為基準，資本化條件資產特指需經12個月以上建造或生產的固定資產、投資性房地產及存貨等。

借款費用四大構成詳解

利息支出涵蓋金融機構借款利息、企業債券利息及帶息應付票據利息三個維度。需特別注意帶息票據的利息計提需與資產建造周期匹配，如某制造企業采購生產線設備開具的半年期帶息票據，其利息應按月計入在建工程成本。折價溢價攤銷實質是對票面利率與實際利率差異的調整，以五年期公司債為例，若發行價低于面值形成折價，該差額需在債券存續期內按實際利率法攤銷計入財務費用或資產成本。

特殊費用處理規范

融資輔助費用明確限定為債券發行產生的手續費、傭金等直接費用，排除股票發行相關支出。實務操作中需注意區分承銷費與審計費等間接費用歸屬。外幣借款匯兌差額計算需以本金及利息為基準，某外貿企業美元借款案例顯示，匯率波動導致的匯兌損益每月末需按期末匯率調整記賬本位幣金額，建造期間的差額應資本化處理。

資本化判定標準

資本化期間起止時點判定需同時滿足資產支出發生、借款費用發生及購建活動開始三個條件。暫停資本化的例外情形包括連續超過3個月的非正常中斷，如2024年某建筑企業因施工許可證糾紛導致工程停滯四個月，此期間利息應計入當期損益。停止資本化時點以物理驗收或實質投入使用孰早為原則，試運行階段收入需沖減資產成本。

備考策略與學習方案

建議考生分三階段備考：基礎階段使用斯爾《打好基礎》教材配合基礎班課程，重點掌握借款費用范圍界定；強化階段通過《只做好題》進行專項突破，特別關注近年真題中關于可轉換債券利息拆分計算的命題趨勢；沖刺階段結合《沖刺88記》進行考點串聯，利用VIP專屬密卷進行?？加柧殹Ｋ範柦逃?025年中級會計課程現已開通全階段報名，私教基礎班提供1對1資本化條件判定專項訓練。